《高新技术企业和研发费用加计扣除优惠政策解读》常见问题汇总

1.哪些费用可以纳入加计扣除？差旅费、办公费等间接费用是否属于加计扣除范围。

答：《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）对研发费用税前加计扣除归集范围进行了细化和明确，可对照其中列举的费用进行扣除。其中与研发活动直接相关“差旅费”属于其他相关费用，“办公费”要对照其他相关费用中的具体项目查看是否可以加计扣除。

2.研发费用“辅助账”怎么做才能确保检查时的合规性？

答：《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）明确研发项目辅助账的式样及日常管理。为引导企业准确核算，同时便于税务机关后续管理与核查，公告对允许加计扣除的研发费用项目设置了“研发支出”辅助账和“研发支出”辅助帐汇总表样式，企业在研发项目立项时参照样式设置研发支出辅助账，年末按样式填报“研发支出”辅助帐汇总表。同时国家税务总局公告2021年第28号文件另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式(以下简称2021版研发支出辅助账样式)，具体样式及填写说明见附件。企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。

3.制造业企业已享受高新技术企业15%税率，是否还能按120%加计扣除？

答：高新技术企业和研发费用加计扣除优惠不是同一种类税收优惠，不相冲突，符合条件的可以同时享受。不过普通制造企业加计扣除比例为100%，只有集成电路和工业母机企业才能享受120%的加计扣除比例；

4.企业委托高校开发技术，支付费用200万元，如何操作？

答：企业委托外部机构进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时委托研究开发项目的合同需向科技行政主管部门登记。

5.业某研发项目的“其他费用”（如检测费、专家咨询费）累计占该项目总研发费用的15%，是否影响加计扣除？

答：与研发活动直接相关的其他费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。超过部分需要调出。

6.高新技术企业资格被取消后，已享受的加计扣除是否需要补税？

答：高新技术企业和研发费用加计扣除优惠不是同一种类税收优惠，不相冲突，如果高新技术企业资格被取消的原因和研发费加计扣除没有关系，符合条件的研发费用可以继续加计扣除；

7.企业既有自主研发又有委托研发，如何区分备查资料？

答：企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，相关资料留存见《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》要求。

（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

（4）从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

（6）“研发支出”辅助账及汇总表；

（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

最大的区别在于委托研发合同需要向科技部门登记。

8.高新技术企业必须要申报研发费用加计扣除吗？

答：高新技术企业需要符合研究开发费用的条件，具体如下：

企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：

1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；

2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；

3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

同时高新技术企业申报享受研究开发费用加计扣除需要符合条件。如果高新技术企业符合享受研发费用加计扣除的条件又不愿意享受，属于不符合常理的情况，可向主管税务机关咨询和说明。

9.基础研究项目不可以加计吗？

答：基础研究可享受相应优惠，具体详见文件《财政部 税务总局关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第32号）

10.请问年报上的研发费用和加计扣除的研发费用数字有差异吗？

答：年报上的研发费用是会计口径核算的，加计扣除的研发费用是按照税法文件归集和核算的，存在差异。

11.请问不是高新企业，是服装生产企业，研发费可以加计扣除吗？

答：高新技术企业不是享受研发费用加计扣除的必要主体，其他企业如果符合条件，也可以享受研发费用加计扣除优惠。

12.委托研发费用中的受托方可以把实际费用作为自己的研发费用或研发投入，但是不加计吗？

答：受托方将实际费用作为研发费用还是研发投入，不属于税收法律规范的范畴，应按照会计准则核算。

13.企业把总经理等行政管理人员的工资薪金按照50%的比例计入研发费用进行加计扣除，这些是否能加计扣除？

答：按照提问来判断，该部分高管人员的工资不确定跟研发项目相关，如不直接相关，不得加计扣除。

14.上了高企后每年都要做加计扣除吗？是必须的吗？

答：该回复参考第8问。